3月24日下午，財政部和國稅總局下發(fā)通知，經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
此前外界關(guān)注的政策安排，得以一一落定。比如對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，土地成本不計入銷售額;企業(yè)從銀行貸款等融資成本，不屬于進項抵扣范疇等。
有多項過渡政策，保障行業(yè)稅負只減不增。如個人二手房買賣交易中的增值稅，完全平移原營業(yè)稅政策，交易環(huán)節(jié)稅負不會加重;如建筑業(yè)中，針對一些人員成本占比較高的業(yè)務(wù)模式，允許企業(yè)選擇簡易計征模式，適用3%的征收率，相較營業(yè)稅條件下，不增加企業(yè)稅負。
此次營改增中，帶來的最大減稅額莫過于不動產(chǎn)納入抵扣，預計全年帶來減稅額度超3000億元。不動產(chǎn)抵扣政策得以明確，新購進不動產(chǎn)分2年抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
行業(yè)稅負只減不增
此次下發(fā)的通知共包含四個附件，包括試點實施辦法、試點有關(guān)事項規(guī)定、過渡政策規(guī)定、適用增值稅零稅率和免稅率政策的規(guī)定。
一家大型房地產(chǎn)企業(yè)區(qū)域財務(wù)總監(jiān)對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，他們集團財務(wù)部門還在組織研究營改增文件，測算下來營改增后企業(yè)稅負不會上升。
由于營業(yè)稅改征增值稅后，稅率從5%提高到11%，在未見到具體文件之前，房地產(chǎn)企業(yè)不少認為稅負會上升。
房地產(chǎn)企業(yè)稅負不上升的一大原因在于，土地成本不計入銷售額。占房地產(chǎn)企業(yè)成本約30%-50%土地成本能否納入抵扣，此前一直為外界所關(guān)注。
上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院教授胡怡建對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，房地產(chǎn)企業(yè)稅負應(yīng)該不會上升，因為土地成本不計入銷售額，另外房企購進其他機器設(shè)備、辦公用品、不動產(chǎn)等都可以進行抵扣。
建筑行業(yè)稅負也有望下調(diào)，因為有較多過渡政策。建筑業(yè)在剩下的四大行業(yè)中，稅率提升得最多，從營業(yè)稅3%的稅率，提高到增值稅11%的稅率。
中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，建筑業(yè)上游建材可抵扣的項目很多，能抵消掉稅率的上升。對于那些進項不多的業(yè)態(tài)，這次試點出臺很多過渡政策，保證不同業(yè)態(tài)的稅負不會出現(xiàn)上升。如清包工等業(yè)務(wù)模式，允許企業(yè)選擇簡易計稅方法計稅。簡易計稅辦法征收率為3%，與營業(yè)稅3%的稅率基本相當，還略有下降。
針對建筑服務(wù)，營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定里明確，一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。
增值稅是對貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的稅種，一般計征辦法是逐節(jié)征收、環(huán)環(huán)抵扣，簡易計征辦法則類似營業(yè)稅做法、對銷售額一定比例(即征收率)繳納增值稅。
建筑業(yè)此前反映較多的是，改成增值稅后上游抵扣發(fā)票難以獲取的問題。據(jù)21世紀經(jīng)濟報道記者了解，稅務(wù)部門會增加代開發(fā)票點，方便為上游如沙、石等供應(yīng)商代開增值稅發(fā)票。
金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，則從營業(yè)稅5%的稅率，變成增值稅6%的稅率。張斌表示，這兩個行業(yè)稅率只提升了1個百分點，因為允許進項抵扣，如銀行業(yè)購入自動取款機等設(shè)備、辦公用品等，行業(yè)稅負能保證有所下降。
不動產(chǎn)納入抵扣
營改增試點辦法也進一步明確了增值稅進項可抵扣的范疇。不動產(chǎn)可納入抵扣，但貸款服務(wù)不能納入抵扣。
2016年營改增預計減稅5000億元，其中因為不動產(chǎn)納入抵扣，將帶來占比超60%的減稅規(guī)模。
財政部相關(guān)負責人介紹，不動產(chǎn)納入抵扣曾經(jīng)想分10年，后來政策制定時，征求行業(yè)、地方的意見，對政策有所調(diào)整，現(xiàn)在政策安排是2年，而且還允許第一年抵扣60%，是為了更好地幫助企業(yè)減負。
通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益，原增值稅納稅人、前期試點納稅人總體稅負會因此下降。
截止到2015年底，營改增累計實現(xiàn)減稅6412億元，其中試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元。原增值稅納稅人，主要為制造業(yè)、工業(yè)企業(yè)，因可抵扣項目增多，總體減稅規(guī)模比營改增試點納稅人減稅規(guī)模大。
胡怡建表示，不動產(chǎn)納入抵扣，原增值稅納稅人將進一步獲益。增值稅第一次轉(zhuǎn)型時，將機器設(shè)備納入抵扣范疇，機器設(shè)備是允許一次性抵扣，不動產(chǎn)分兩年抵扣，在照顧到企業(yè)減負的同時，也考慮到財政的承受能力。
外界此前關(guān)注的企業(yè)貸款是否能抵扣的問題，答案是不能抵扣。具體而言，“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。
上述房地產(chǎn)公司區(qū)域財務(wù)總監(jiān)對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，財務(wù)成本這塊不能納入抵扣，對于大型開發(fā)商企業(yè)而言影響不大。因為大型企業(yè)從銀行貸的開發(fā)貸，基本為基準利率，現(xiàn)在不會超過5%，這塊占企業(yè)成本不太大，對于一些通過信托等渠道的小開發(fā)商影響會大一些。
“雖然營改增稅負不會上升，但可能帶來后續(xù)土地增值稅的增加。有了增值稅，土地增值稅是否會相應(yīng)調(diào)整，這是業(yè)內(nèi)普遍的疑問?！痹撊耸勘硎?。
安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，綜合來看，營改增后企業(yè)稅率會有一定程度下降，但企業(yè)不應(yīng)僅僅關(guān)注稅負，還應(yīng)關(guān)注自身盈利——技術(shù)上來看，企業(yè)成本會下降，也會減收，要看哪個變動比較多。
而這四大行業(yè)，稅制轉(zhuǎn)換過程中后續(xù)要做的工作不少。梁因樂表示，離5月1日只剩下一個多月時間，像金融行業(yè)多依賴系統(tǒng)開票，需要企業(yè)開發(fā)出適合的系統(tǒng)，建立較完整的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)并不容易，要搜集客戶納稅人識別號、交易信息、銀行賬號等。而像生活服務(wù)業(yè)，現(xiàn)在很多綜合服務(wù)提供商，比如一個酒店里既賣貨物，又提供住宿、餐飲等服務(wù)，不同業(yè)務(wù)稅率不同，要分割開來繳稅，經(jīng)營管理的工作任務(wù)也比較重。
