經(jīng)查,A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷售自有產(chǎn)品,業(yè)務(wù)范圍覆蓋全國(guó)各地,推廣渠道以經(jīng)銷商為主。為了提高經(jīng)銷商的積極性,在與經(jīng)銷商簽訂的業(yè)務(wù)合同中約定,年度銷售工作結(jié)束后對(duì)經(jīng)銷商開展綜合評(píng)估,對(duì)符合條件的經(jīng)銷商給予獎(jiǎng)勵(lì),具體獎(jiǎng)勵(lì)金額為經(jīng)銷商年度完成銷售量的一定比例。但是,稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn),A公司向經(jīng)銷商支付的獎(jiǎng)金,大量使用“白條”入賬,非常不合規(guī)。對(duì)此,A公司財(cái)務(wù)人員解釋,與經(jīng)銷商簽訂的業(yè)務(wù)合同中包含了保證金條款,經(jīng)銷商購(gòu)買商品,并根據(jù)認(rèn)購(gòu)數(shù)量向A公司繳納保證金。隨著認(rèn)購(gòu)數(shù)量的增加,要求繳納的保證金也會(huì)相應(yīng)增加,合同終止時(shí)A公司將全額退還所收保證金。經(jīng)銷商若滿足獎(jiǎng)勵(lì)條件,為簡(jiǎn)化程序,會(huì)要求A公司通過(guò)沖減保證金的方式兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì),并開具收據(jù)。
核實(shí)以上情況后,檢查組認(rèn)為,盡管A公司該項(xiàng)費(fèi)用沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)際資金流動(dòng),但依照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,A公司的做法應(yīng)拆分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理:一是收取經(jīng)銷商保證金,二是向經(jīng)銷商支付獎(jiǎng)勵(lì)。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)雖然均以收據(jù)作為原始憑證入賬,但處理方式卻有著本質(zhì)區(qū)別。在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,由于各種原因,使用“白條”作為原始憑證入賬的情況是存在的。若以虛構(gòu)的“白條”列支費(fèi)用,屬于逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段,要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。對(duì)類似本案例中內(nèi)容真實(shí)、有實(shí)際業(yè)務(wù)背景的“白條”在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬中記載,應(yīng)如何處理呢?
根據(jù)稅收征管法第十九條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)根據(jù)合法、有效憑證記賬。發(fā)票管理辦法第二十四條規(guī)定,任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票,不得以其他憑證代替發(fā)票使用。因此,若企業(yè)以賬簿作為納稅依據(jù),且以“白條”作為稅前扣除的憑證不符合上述規(guī)定。同時(shí),對(duì)于未按照規(guī)定取得發(fā)票的單位和個(gè)人,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十六條規(guī)定,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,沒(méi)收非法所得,并處1萬(wàn)元以下的罰款。此外,若企業(yè)不以賬簿作為納稅依據(jù),或者不以取得的“白條”作為稅前扣除的憑證,對(duì)雙方稅款不產(chǎn)生影響,則無(wú)須在企業(yè)所得稅前調(diào)整。
A公司收取經(jīng)銷商保證金在“其他應(yīng)收款”科目中核算,且在合同終止時(shí)全額向經(jīng)銷商返還,跟押金性質(zhì)相似,屬于企業(yè)之間的正常往來(lái)款項(xiàng)。可以看出,取得的收據(jù)在財(cái)務(wù)處理中作為原始憑證是合理的,該事項(xiàng)不影響損益,對(duì)稅款征收無(wú)影響。但是,A公司向經(jīng)銷商支付的獎(jiǎng)勵(lì)已計(jì)入銷售費(fèi)用中,直接減少了當(dāng)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,以收據(jù)作為稅前扣除憑證是不符合上述規(guī)定的。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該部分作出了納稅調(diào)整的處理意見(jiàn),A企業(yè)最終補(bǔ)稅750萬(wàn)元。
其實(shí),A公司并非只有“白條”入賬一條路可走?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))規(guī)定,對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的按商品銷售量一定比例的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定,納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?,銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。因此,A企業(yè)向經(jīng)銷商支付的款項(xiàng)只要符合上述規(guī)定,可開具增值稅紅字發(fā)票,沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額及銷售收入,這樣就沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了。
卡寶寶小編提醒,無(wú)論是供貨企業(yè)還是經(jīng)銷商,無(wú)論是銷售方還是購(gòu)買方,都應(yīng)對(duì)交易流程進(jìn)行仔細(xì)審核,開具或取得合法、有效憑證,采用符合稅法規(guī)定的方式對(duì)交易進(jìn)行賬務(wù)處理,減少稅收違法的可能性,也減少不必要的損失。尤其是大型企業(yè),更應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),主動(dòng)提升稅法遵從度,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。