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建筑業(yè)營改增對勞務(wù)分包管理的沖擊及應(yīng)對

      

只要建筑施工企業(yè)能夠未雨綢繆,提前研究,采取措施,趨利避害,就能將“營改增”改革轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)規(guī)范管理,提升競爭力的一次發(fā)展機遇。


建筑業(yè)作為“營改增”改革即將推廣實施的行業(yè)之一,因工程項目施工普遍存在專業(yè)分包和勞務(wù)分包的現(xiàn)象,受“營改增”的沖擊影響較大。對于建筑施工企業(yè)而言,“營改增”的實施既會給企業(yè)帶來挑戰(zhàn),同時也能給企業(yè)帶來全新的發(fā)展機遇。只要建筑施工企業(yè)能夠未雨綢繆,提前研究,采取措施,趨利避害,就能將“營改增”改革轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)規(guī)范管理,提升競爭力的一次發(fā)展機遇。


“營改增”對工程項目分包管理的影響


目前,工程項目施工普遍存在分包現(xiàn)象,一般分為專業(yè)分包和勞務(wù)分包兩種模式。分包管理是施工企業(yè)項目管理的重要內(nèi)容,也是項目利潤管控的關(guān)鍵因素。因此,無論是專業(yè)分包,還是勞務(wù)分包,都會受到“營改增”的影響。 “營改增”對專業(yè)分包的影響。


專業(yè)分包是指施工總承包企業(yè)(總包方)根據(jù)總承包合同約定或者經(jīng)建設(shè)單位許可,將所承包工程中除主體結(jié)構(gòu)外的部分工程分包給具有相應(yīng)專業(yè)承包資質(zhì)的單位。總承包企業(yè)與專業(yè)分包企業(yè)(分包方)通過簽訂專業(yè)分包合同確定雙方的合作關(guān)系,施工過程中通過驗工計價進行結(jié)算和支付,在營業(yè)稅下專業(yè)分包企業(yè)一般均能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。在“營改增”后,專業(yè)分包企業(yè)也能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票,總承包企業(yè)可據(jù)此抵扣進項稅。但是,基于專業(yè)分包內(nèi)容及結(jié)算特點,“營改增”后對施工總承包企業(yè)仍存在以下影響。


分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進項稅抵扣不及時


總包方和分包方之間存在驗工計價滯后或工程款拖欠等情況,導(dǎo)致分包方不能及時驗工計價并拿到已完工程計價款,造成總包方不能及時取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票,從而不能及時抵扣進項稅,總包方要墊付本該抵扣的增值稅,造成前期資金壓力較大。


分包成本中材料、設(shè)備部分的進項稅抵扣不足


專業(yè)分包中包含大量的材料、設(shè)備,相關(guān)進項稅由分包方抵扣,分包方一般可抵扣17%的進項稅,而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進項稅,與直接采購相比,少抵扣6%的進項稅。 “營改增”對勞務(wù)分包的影響。


勞務(wù)分包是指施工總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)將承包工程中的勞務(wù)作業(yè)分包給具有勞務(wù)分包資質(zhì)的施工企業(yè)??偝邪髽I(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)與勞務(wù)分包企業(yè)(分包方)通過簽訂勞務(wù)分包合同明確雙方合作關(guān)系,勞務(wù)分包內(nèi)容一般為工程施工的勞務(wù)作業(yè),主要包含人工費、二三項料費及小型機具使用費等。雙方通過定期驗工計價進行結(jié)算和支付。在營業(yè)稅下,分包方有的能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票,有的只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?;趧趧?wù)分包內(nèi)容及結(jié)算特點,“營改增”后對總承包企業(yè)存在以下影響。


分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進項稅抵扣不及時


這點和專業(yè)分包一樣,存在總包方和分包方之間驗工計價滯后或勞務(wù)費拖欠等情況,導(dǎo)致分包方因總包方不及時驗工計價,而不能及時開具增值稅專用發(fā)票,從而造成總包方不能及時抵扣進項稅,前期資金壓力較大。


因分包方資質(zhì)和能力問題不能開具增值稅專用發(fā)票


對于目前只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的勞務(wù)分包方,在“營改增”后仍然只能按服務(wù)業(yè)開具發(fā)票,不能向總包方開具增值稅專用發(fā)票,造成總包方將無法抵扣進項稅。


“營改增”對其他形式勞務(wù)分包的影響


除了具有勞務(wù)分包資質(zhì)的勞務(wù)分包外,現(xiàn)場還大量存在勞務(wù)派遣、內(nèi)部作業(yè)層隊伍、掛靠隊伍等形式的勞務(wù)分包。這些勞務(wù)分包形式,在“營改增”后對施工總承包企業(yè)存在以下影響。


對勞務(wù)派遣形式的影響


勞務(wù)派遣是總承包企業(yè)與具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議,由勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員到總承包企業(yè)項目部進行勞務(wù)作業(yè)。這種形式下,勞務(wù)派遣企業(yè)不具備建筑施工資質(zhì),在“營改增”后,勞務(wù)派遣企業(yè)不能開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票,總承包企業(yè)因不能取得增值稅發(fā)票而無法對這部分勞務(wù)分包成本抵扣進項稅,在一定程度上增加了總承包企業(yè)的增值稅稅負。


對綜合作業(yè)隊、專業(yè)作業(yè)隊形式的內(nèi)部作業(yè)隊伍的影響


目前,總承包企業(yè)為了培養(yǎng)自己的作業(yè)層隊伍及規(guī)避勞務(wù)用工風險,成立了綜合作業(yè)隊、專業(yè)作業(yè)隊等內(nèi)部作業(yè)隊,在項目部承擔急、難、險、重施工任務(wù)。內(nèi)部作業(yè)層隊伍形式的勞務(wù)分包,由項目部與隊伍簽訂內(nèi)部經(jīng)濟承包協(xié)議,以工資單形式結(jié)算和支付。因隊伍自身未取得國家工商行政注冊,且無相關(guān)的資質(zhì)證照,因此,就不能開具增值稅專用發(fā)票,總包方也就不能抵扣進項稅。


對掛靠隊伍的影響


所謂掛靠隊伍,是指作業(yè)隊伍掛靠于某個身份合法且具有勞務(wù)分包資質(zhì)的施工企業(yè),并以該企業(yè)名義在總承包企業(yè)承擔勞務(wù)分包任務(wù)。總承包企業(yè)與被掛靠企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同,并取得被掛靠企業(yè)開具的發(fā)票,但分包價款由總承包企業(yè)直接支付給掛靠隊伍,收款方與合同主體、發(fā)票開具主體不一致。這種形式下,造成業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流不合一”,給總承包企業(yè)帶來了法律風險和后期的審計風險。


施工總承包企業(yè)的應(yīng)對措施


“營改增”對專業(yè)分包影響的應(yīng)對措施。


一是加強分包結(jié)算管理,按合同約定及時辦理驗工計價手續(xù),并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。


一方面,總包方在與專業(yè)分包方簽訂的專業(yè)分包合同中,堅持先開票后付款的原則,明確分包方提供發(fā)票的類型、適用稅率及提供時間等,并約定分包方必須在驗工計價確認后一定時間內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票,總包方在取得發(fā)票后,再向其撥付驗工計價款。另一方面,總包方要嚴格按合同約定及時對分包方現(xiàn)場已完工程進行驗收、計價,杜絕驗工計價滯后及價款拖欠現(xiàn)象,避免分包方因總包方原因造成發(fā)票開具不及時。


二是加強分包合同價格管理,考慮物資設(shè)備的可抵扣進項稅,合理確定分包合同價格。


專業(yè)分包中的材料、設(shè)備所占比重較大,且分包方在“營改增”后基本上是增值稅一般納稅人。對分包方而言,如果能取得稅率為17%的分包工程的材料和設(shè)備增值稅專用發(fā)票,則其進項稅抵扣率就為17%,高于銷項稅的適用稅率11%,與營業(yè)稅相比,分包方的材料和設(shè)備成本將有較大幅度降低。因此,總包方在專業(yè)分包時,應(yīng)充分考慮分包合同中材料、設(shè)備的進項稅抵扣因素,提前測算分包方由于進銷項稅率差而多抵扣的進項稅,從而確定合理的分包價格區(qū)間,在與分包方進行合同價格談判時,合理的降低分包單價,適當彌補由于進項稅抵扣率降低帶來的損失。或者對分包工程中的主要材料、設(shè)備采取總包方供應(yīng)的方式,由總包方直接采購并取得17%的增值稅專用發(fā)票,抵扣較高的進項稅。

 

“營改增”對勞務(wù)分包影響的應(yīng)對措施。


一是加強分包結(jié)算管理,按合同約定及時辦理驗工計價手續(xù),并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。


這點與專業(yè)分包一樣,總包方既要在勞務(wù)分包合同中,明確先開票后付款及增值稅專用發(fā)票開具時間,還要嚴格按合同約定及時對分包方辦理驗工計價手續(xù),避免因自身原因造成分包方發(fā)票開具不及時。


二是對不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方,采取純勞務(wù)分包模式。


分包內(nèi)容僅僅為人工費,總包方自行采購分包工程所需的包含二三項料、小型機具在內(nèi)的材料和設(shè)備等,并取得增值稅專用發(fā)票,增加總包方的進項稅抵扣。


三是對于能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方,總包方應(yīng)提前綜合考慮勞務(wù)分包內(nèi)容。


總包方應(yīng)充分考慮將部分預(yù)計不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費、設(shè)備租賃費等納入勞務(wù)分包范圍,由分包方統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票,從而抵扣進項稅。


“營改增”對其他形式勞務(wù)分包影響的應(yīng)對措施。


一是加強勞務(wù)分包方準入和選用管理。


總承包企業(yè)要建立并規(guī)范勞務(wù)分包方準入制度,根據(jù)分包方的資質(zhì)、規(guī)模及其組織形式確定其納稅人身份,并建立“合格分包方名錄”。根據(jù)項目施工生產(chǎn)需要,通過招(議)標方式選擇分包方,優(yōu)先選用“合格分包方名錄”中能夠開具增值稅專用發(fā)票的分包方。


二是通過勞務(wù)分包模式規(guī)范勞務(wù)派遣和內(nèi)部勞務(wù)分包管理。


總承包企業(yè)可以參股成立施工勞務(wù)企業(yè),或者與外部成熟的施工勞務(wù)企業(yè)建立合作關(guān)系,將勞務(wù)派遣轉(zhuǎn)換成由施工勞務(wù)企業(yè)承擔的勞務(wù)分包。對于內(nèi)部勞務(wù)分包,可由施工勞務(wù)企業(yè)向綜合作業(yè)隊、專業(yè)作業(yè)隊等內(nèi)部作業(yè)層隊伍提供勞務(wù)資源和班組,并與總包方簽訂勞務(wù)分包合同,總包方在分包合同中充分考慮將部分預(yù)計不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費、設(shè)備租賃費等納入勞務(wù)分包范圍,由施工勞務(wù)企業(yè)向總包方開具增值稅專用發(fā)票,從而抵扣進項稅。


三是規(guī)范掛靠隊伍承擔施工任務(wù)。


對于名為身份合法勞務(wù)分包隊伍,實為掛靠分包隊伍的,總包方應(yīng)按照稅法、財務(wù)等方面管理規(guī)定,規(guī)范合同、發(fā)票、資金及核算管理,與被掛靠方簽訂分包合同,辦理驗工計價手續(xù),將計價款打至被掛靠方的銀行賬戶,由被掛靠方向總包方開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票,以滿足增值稅下業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流合一”的要求,從而取得合法有效的增值稅發(fā)票,實現(xiàn)進項稅抵扣。同時,總包方也可規(guī)避勞務(wù)分包法律風險和后期的審計風險。


施工企業(yè)必須重視“營改增”后資質(zhì)的管理、內(nèi)部投標成本測算、銷項稅的估算、合同談判和審核等工作,同時關(guān)注有關(guān)部門對工程造價修改的相關(guān)信息,積極應(yīng)對營改增對投標報價的影響。


營改增對投標報價的影響


按“營改增”后新的定額造價體系沒有建立。目前,住建部雖然下發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)的調(diào)整準備工作的通知》,只是原則上做出了“價稅分離”的規(guī)定,行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價體系編制出“營改增”后的新定額,投標只能估算,影響投標報價。


實施主體與納稅主體不一致。建筑企業(yè)承攬工程項目,根據(jù)當前市場環(huán)境和資質(zhì)要求,通常以企業(yè)集團資質(zhì)中標的項目占有較大的比重,而施工通常由法人子公司所屬項目部負責實施。一般均以中標單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同,并向業(yè)主開具發(fā)票;但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發(fā)生,這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后工程實施主體與納稅主體不一致問題,即銷項稅在中標單位而進項稅在實際施工單位,進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體,從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂,無法抵扣進項稅,導(dǎo)致企業(yè)集團整體增值稅稅負增大。


另一方面,中標單位與實際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同,而依據(jù)內(nèi)部任務(wù)分劈文件或授權(quán)文件明確雙方的經(jīng)濟關(guān)系及職責,雙方并無合同關(guān)系,內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票。在建筑業(yè)“營改增”后,由于中標單位與實際施工單位之間沒有合同關(guān)系,將無法建立增值稅抵扣鏈條,實現(xiàn)進項稅抵扣。


轉(zhuǎn)包、提點大包、掛靠等無法生存。在全額轉(zhuǎn)包或提點大包的情況下,發(fā)包人因無法取得可抵扣的進項稅發(fā)票,導(dǎo)致稅負增加,增加幅度甚至超過收取的管理費或利潤,從而使利潤大額縮水,甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況,如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費比例不含稅,意味著所有稅負由轉(zhuǎn)包方承擔,轉(zhuǎn)包方可能會去取得抵扣發(fā)票,也可能以降低采購價格來補償增加的稅負,但無論采取何種方式,轉(zhuǎn)包方的預(yù)期收益將會因此降低,直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。


掛靠項目實施時,為降低采購成本,掛靠單位購買材料往往不要發(fā)票,被掛靠單位就不能獲得進項抵扣發(fā)票,稅負自然就會提高。如果開具增值稅專用發(fā)票,材料供應(yīng)商往往會趁機加價,掛靠方利潤又將大幅減少,直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負,部分掛靠方鋌而走險,通過非法途徑獲得可抵扣發(fā)票,但因缺乏真實的交易行為,有騙稅嫌疑,一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn),其后果將難以估計。


以上在“營改增”后都不能操作,轉(zhuǎn)包、提點大包、掛靠等方式將不能生存。


營改增后投標報價的應(yīng)對措施


施工企業(yè)市場經(jīng)營部門應(yīng)對業(yè)主身份梳理和業(yè)主信息管理,建立增值稅測算模型,調(diào)整工程概預(yù)算,確定談判價格區(qū)間,根據(jù)不同類型業(yè)主制定不同的定價原則和談判策略,與法律部門修訂承包合同模板,并負責修訂經(jīng)營開發(fā)相關(guān)管理制度。


投標報價


做好新項目投標的成本測算、報價、合同簽訂等方面的管控和應(yīng)對?!盃I改增”實施后,業(yè)主招投標的規(guī)則將發(fā)生相應(yīng)變化,企業(yè)的經(jīng)營思維、經(jīng)營模式需要按增值稅下報價。施工企業(yè)要組織對現(xiàn)有的施工項目進行詳細梳理,統(tǒng)計整理項目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗工結(jié)算、資金撥付、供應(yīng)商身份等項目信息,掌握施工許可證及施工合同簽訂情況,摸清業(yè)主對增值稅發(fā)票的傾向性要求。


一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標模式等標前稅收籌劃工作,合理使用企業(yè)資質(zhì),采取最優(yōu)的投標模式,優(yōu)化投標組合;


二要盡量規(guī)避甲供工程項目模式,防止企業(yè)勞務(wù)化;


三要建立新項目報價測算模型,確定投標報價方案。


企業(yè)應(yīng)跟蹤研究住建部和有關(guān)部委即將出臺的計價調(diào)整辦法,擬定企業(yè)的工程造價、市場報價體系和策略,積極適應(yīng)含稅價模式的調(diào)整變化,與市場規(guī)則緊密對接。營改增后一段時期內(nèi)沒有相關(guān)的定額,企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進行報價,測算進項稅的比例,計算不含稅造價,估算應(yīng)交增值稅金額,測算城市維護建設(shè)稅和教育費附加。


根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》,工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中,11%為建筑業(yè)征增值稅稅率,稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和,各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算,相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。


管理好資質(zhì)


施工單位應(yīng)對現(xiàn)有的資質(zhì)管理辦法進行認真梳理,結(jié)合“營改增”后對企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響,修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團內(nèi)資質(zhì)共享,企業(yè)應(yīng)盡量使用自己的資質(zhì)投標,同時限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位,嚴禁企業(yè)向無資質(zhì)(個人)、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì);嚴禁將工程項目提點大包或非法轉(zhuǎn)包。


做好合同談判


一是加強合同談判,制定不同的談判策略。施工單位應(yīng)針對不同類型的業(yè)主制定不同的價格談判策略,爭取最大程度將增值稅稅負轉(zhuǎn)移給業(yè)主。最大限度消除“甲供材”不利影響。在投標階段,企業(yè)經(jīng)營部門應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商,并做好各種解釋工作,改“甲供材”為“甲控材”,或者盡量降低“甲供材”比例,最大限度降低“營改增”后由于“甲供材”問題對企業(yè)所帶來的營業(yè)規(guī)模急劇下降等不利影響。


二是注重審核合同,防止造價風險。首先是合同總價格,應(yīng)分為不含稅造價,稅金和含稅造價;第二是變更索賠補差中要除造價外還要計算銷項稅,老項目要按3%,新項目按11%;第三業(yè)主計價時按計價金額開發(fā)票,還是按扣除質(zhì)保金后的金額開發(fā)票,若按計工時金額開發(fā)票,會造成未收到款企業(yè)墊付扣質(zhì)保金對應(yīng)的銷進稅,如計價100萬元,扣5%質(zhì)保金5萬元,實際收到現(xiàn)金95萬元,若按100萬元開發(fā)票,企業(yè)按100萬元計算銷項稅11萬元,企業(yè)要墊付銷項稅(11-10.45)0.55萬元,若按95萬元開發(fā)票,企業(yè)按95萬元計算銷項稅只有10.45萬元;第四獎勵款,合同一般約定由于企業(yè)提前竣工或工程質(zhì)量優(yōu)良等,業(yè)主給施工企業(yè)一定的獎勵,獎勵款應(yīng)理解為含稅價;第五合同中要約定業(yè)主給施工企業(yè)有預(yù)付款時應(yīng)明確開發(fā)票的要求。

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