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不具有騙取國(guó)家稅款的故意不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票案

      

一、案情簡(jiǎn)介


(一)案件事實(shí)


1998年,安徽省宿州市機(jī)械電子有限公司(簡(jiǎn)稱“宿州電子”)從河南省云陽(yáng)鋼鐵總廠(簡(jiǎn)稱“云陽(yáng)鋼鐵”)采購(gòu)一批材料,但云陽(yáng)鋼鐵一直拖欠宿州電子的增值稅專用發(fā)票沒有開具。1999年,宿州電子總經(jīng)理崔孝仁為了平衡公司賬目于1999年初找到山西省孝義市曙光洗煤焦化廠廠長(zhǎng)李積成,讓李積成為其開具增值稅專用發(fā)票。李積成伙同季玉蘭以“山西省臨汾物資局津臨公司”名義與宿州電子簽訂一份購(gòu)5000噸生鐵的假工礦產(chǎn)品購(gòu)銷合同。1999年4月,李積成按照崔孝仁的要求先后兩次來到宿州將山西省增值稅專用發(fā)票10張(每張均載明購(gòu)生鐵500噸,價(jià)稅款644000元,稅款93572.65元)交給崔孝仁。崔孝仁取得上述10張發(fā)票后均向宿州市國(guó)稅局申報(bào)抵扣。


2002年3月,崔孝仁因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪被刑事拘留,后本案由當(dāng)?shù)貦z查機(jī)關(guān)提起公訴。


(二)一審判決


宿州市甬橋區(qū)人民法院(簡(jiǎn)稱“一審法院”)對(duì)本案進(jìn)行了審理,并于2002年6月23日作出一審判決:被告單位宿州電子及其法定代表人崔孝仁違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,讓他人為其虛開增值稅專用發(fā)票用以申報(bào)抵扣稅款,數(shù)額巨大;被告人崔孝仁作為單位直接負(fù)責(zé)的主管3人員,為單位利益以單位名義實(shí)施上述行為,已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪,判決崔孝仁犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,判處有期徒刑10年。


(三)二審判決


一審判決后,崔孝仁不服判決提起上訴。宿州市中級(jí)人民法院(簡(jiǎn)稱“二審法院”)于2003年9月審理此案。


二審法院經(jīng)審理認(rèn)為,崔孝仁為達(dá)到平衡賬目的目的,在與山西省臨汾物資局津臨公司無(wú)生鐵業(yè)務(wù)的情況下,讓李積成為其開具增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)屬于讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的行為。但是本罪的構(gòu)成要件規(guī)定,其主觀方面表現(xiàn)為直接故意,即行為人不但明知自己在虛開增值稅專用發(fā)票,而且還明知這種虛開行為可能導(dǎo)致國(guó)家稅款的減少、流失;行為人一般都具有獲取非法經(jīng)濟(jì)利益,騙取抵扣稅款的目的。但從本案看,崔孝仁主觀上不具有通過虛開增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的直接故意。從崔孝仁多次供述及其他證據(jù)來看,云陽(yáng)鋼鐵等多家單位確實(shí)存在拖欠崔孝仁所在公司增值稅專用發(fā)票的情況,而且這些單位所欠稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過已開具并抵扣的稅款。另外從1999年4月至案發(fā)三年的時(shí)間內(nèi),崔孝仁所在公司沒有讓云陽(yáng)鋼鐵等單位為其再開具增值稅專用發(fā)票。因此,崔孝仁不具備騙取國(guó)家稅款的故意,不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。


二審法院最終認(rèn)定一審法院認(rèn)定崔孝仁及其單位的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的定性錯(cuò)誤,依法應(yīng)予糾正,判決撤銷一審判決,崔孝仁及其所在單位無(wú)罪。


二、點(diǎn)評(píng)


(一) 行為人以違法手段實(shí)現(xiàn)其增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán),應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)行政違法責(zé)任


《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(國(guó)務(wù)院令第587號(hào))第十二條規(guī)定,“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為:(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”發(fā)票管理辦法第三十七條規(guī)定,“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬(wàn)元以下的,可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開金額超過1萬(wàn)元的,并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?!?


上述條款規(guī)定了虛開發(fā)票行為的構(gòu)成及違法責(zé)任,即行為人在客觀上實(shí)施了為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的行為,且其在主觀上明知所開具的發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不相符的,構(gòu)成虛開發(fā)票,應(yīng)承擔(dān)沒收違法所得、罰款等行政違法責(zé)任。在本案中,宿州電子與云陽(yáng)鋼鐵等多家單位存在購(gòu)銷交易,而多家銷貨方一直拖欠增值稅專用發(fā)票沒有開具給宿州電子。因此,宿州電子的法定代表人崔孝仁找到李積成,通過與津臨公司簽訂虛假購(gòu)銷合同的方式讓李積成的津臨公司為宿州電子開具增值稅專用發(fā)票,其行為已經(jīng)違反了發(fā)票管理辦法的規(guī)定,屬于發(fā)票管理辦法規(guī)定的虛開發(fā)票違法行為,并應(yīng)根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十七條之規(guī)定承擔(dān)沒收違法所得、相應(yīng)罰款的違法責(zé)任。


(二) 崔孝仁不具備騙取國(guó)家稅款的故意,不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪


毫無(wú)疑問,在本案中,崔孝仁讓他人為自己開具虛假的增值稅專用發(fā)票的行為完全符合我國(guó)刑法第205條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為要件,也符合《最高人民法院關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》(法發(fā)[1996]30號(hào))對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票行為的解釋。一審法院和二審法院對(duì)此均沒有異議。但是,二審法院認(rèn)為,虛開增值稅專用發(fā)票罪是直接故意犯罪,要求行為人具有明知與真實(shí)交易情況不符仍開具發(fā)票以及騙取國(guó)家稅款的直接故意,行為人崔孝仁不具備騙取國(guó)家稅款的直接故意,因而不構(gòu)成本罪。二審法院主要從以下三個(gè)方面來論證被告人騙取國(guó)家稅款的故意。


1、云陽(yáng)鋼鐵與宿州電子之間確實(shí)存在真實(shí)的交易,且宿州電子未取得增值稅專用發(fā)票


在本案中,宿州電子作為購(gòu)貨方,其銷貨單位云陽(yáng)鋼鐵等企業(yè)一直拖欠增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致宿州電子實(shí)際上存在大量的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法憑票抵扣。


2、宿州電子違法取得的增值稅專用發(fā)票金額遠(yuǎn)小于其應(yīng)取得的增值稅專用發(fā)票金額


崔孝仁讓他人為宿州電子虛開的增值稅專用發(fā)票的稅款金額為93萬(wàn)余元,遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于宿州電子應(yīng)當(dāng)從云陽(yáng)鋼鐵等多家單位取得的增值稅專用發(fā)票上記載的稅額。


3、崔孝仁沒有重復(fù)開票的故意


崔孝仁取得津臨公司開具的增值稅專用發(fā)票后,并沒有繼續(xù)要求云陽(yáng)鋼鐵等銷貨單位再行向宿州電子重復(fù)開具增值稅專用發(fā)票,表明崔孝仁并無(wú)多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的故意。


從上述三個(gè)方面可知,崔孝仁違規(guī)取得增值稅專用發(fā)票僅出于抵扣其應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的目的。也就是說崔孝仁并未認(rèn)識(shí)到其行為會(huì)造成騙取國(guó)家稅款的結(jié)果,并且未積極追求這一結(jié)果的發(fā)生。因此,崔孝仁不具備騙取國(guó)家稅款的故意,不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。


卡寶寶小結(jié):


從這一判例可以得出,虛開增值稅專用發(fā)票罪要求行為人具有騙取國(guó)家稅款的故意。一方面,實(shí)踐中判斷被告人主觀心理狀態(tài)的難度較大;另一方面,被苛以刑罰將對(duì)被告人及相關(guān)的企業(yè)、家屬造成重大影響,法院在個(gè)案審理中更應(yīng)當(dāng)審慎定罪,確保刑法的謙抑性和謹(jǐn)慎性。


相關(guān)政策——國(guó)稅發(fā)[1996]210號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知


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