兩方面理解基本概念
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號,以下簡稱36號文件)規(guī)定:
下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(六)購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
同時,財稅〔2016〕36號規(guī)定,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
因此,理解旅客運輸服務(wù)不得抵扣的概念,應(yīng)從兩個方面考慮:一個是“購進(jìn)”環(huán)節(jié),只要是購進(jìn)的是旅客運輸服務(wù),不得抵扣,不論用于什么性質(zhì)的項目;一個是“用于”的環(huán)節(jié),只要是用于上述不得抵扣的項目,不得抵扣,不論購進(jìn)的什么性質(zhì)的項目。
在實務(wù)中,很多納稅人認(rèn)為只要是旅客運輸服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項稅,就不能抵扣,筆者認(rèn)為不能一概而論,而應(yīng)該按照文件規(guī)定的原則進(jìn)行判定。
六個案例幫你搞清楚
案例一:公司員工小李,乘坐飛機(jī)出差到北京。
分析:員工乘坐飛機(jī)屬于購進(jìn)旅客運輸服務(wù),雖然是用于生產(chǎn)經(jīng)營,不屬于上述規(guī)定中的不得抵扣項目,但因購進(jìn)的是旅客運輸服務(wù),所以不得抵扣進(jìn)項稅。
案例二:公司員工小李,出差到北京,駕駛公司自有車輛。
分析:員工出差的交通方式是駕駛自有車輛,公司并未購進(jìn)旅客運輸服務(wù),只是將自有的車輛以及花費的各種費用,用于旅客運輸服務(wù),不屬于購進(jìn)旅客運輸服務(wù),且未用于不得抵扣項目,其相關(guān)進(jìn)項稅可以抵扣。
案例三:公司員工小李,出差到北京,從租車公司租賃載客汽車一輛,自己駕駛。
分析:公司購進(jìn)的是經(jīng)營租賃服務(wù),只是將經(jīng)營租賃服務(wù)用于載客行為,但并未“購進(jìn)”旅客運輸服務(wù),且未用于不得抵扣項目,其相關(guān)進(jìn)項稅可以抵扣。
案例四:公司員工小李,出差到北京,從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名,租賃公司負(fù)責(zé)一路全部費用。
分析:從汽車租賃公司購進(jìn)的是運輸服務(wù),而且是旅客運輸服務(wù),不得抵扣進(jìn)項稅。即使用于可以抵扣項目,也不得抵扣進(jìn)項稅。
這里需注意一個問題,只租賃運輸工具屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù);租賃運輸工具同時提供駕駛?cè)藛T和費用等,屬于交通運輸業(yè),但類似規(guī)定只出現(xiàn)在水路運輸和航空運輸?shù)确绞街?,比如水路運輸中程租、期租,航空運輸中濕租等,其他的運輸形式未明確規(guī)定,實務(wù)中一般根據(jù)上述原則掌握。
案例五:公司從租賃公司租賃汽車一輛,駕駛員為公司員工,用于員工上下班通勤用。
分析:該行為不屬于購進(jìn)旅客運輸服務(wù),但用于集體福利,因此不得抵扣進(jìn)項稅。
假設(shè)將上例改為租賃汽車和駕駛員用于員工通勤,則購進(jìn)的是旅客運輸服務(wù),同時還用于集體福利,從兩方面來判定均不得抵扣。
案例六:公司租賃貨車一輛及駕駛員,用于公司運輸貨物。
分析:該行為屬于購進(jìn)運輸服務(wù),但不是旅客運輸服務(wù),同時未用于規(guī)定的不得抵扣項目,因此可以抵扣進(jìn)項稅。
卡寶寶小編總結(jié)分析
旅客運輸服務(wù)不得抵扣,指的是在購進(jìn)環(huán)節(jié),因此并不是所有旅客運輸服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項稅均不得抵扣,要考慮購進(jìn)服務(wù)的性質(zhì)。至于用于不得抵扣項目的進(jìn)項稅不得抵扣,則與購進(jìn)旅客運輸服務(wù)是兩個不同的環(huán)節(jié)。