5月11日—13日將在北京召開第10屆稅收征管論壇（FTA）大會(huì)。應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移將是這次大會(huì)的主要議題。今日本刊特邀國家稅務(wù)總局科研所研究員陳琍，全面梳理世界主要國家應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移的主要做法及啟示。
應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（以下簡稱“BEPS”）行動(dòng)計(jì)劃是G20稅改的三大支柱之一，旨在通過國際稅收合作遏制跨國公司愈演愈烈的逃避稅問題。自2015年應(yīng)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃發(fā)布以來，世界主要國家積極響應(yīng)并采取了相關(guān)措施，概括起來有以下幾大特征。
無論是發(fā)達(dá)國家、還是發(fā)展中國家都在積極行動(dòng)
從發(fā)達(dá)國家情況看，澳大利亞、法國和英國等19個(gè)發(fā)達(dá)國家都采取了相關(guān)措施，其中，澳大利亞、葡萄牙、西班牙、美國已經(jīng)針對(duì)5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃采取了措施，法國、瑞典針對(duì)4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃采取了措施，其余13個(gè)國家也分別針對(duì)3項(xiàng)、2項(xiàng)或1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃采取了措施。
從發(fā)展中國家情況看，阿根廷、巴西和智利等7個(gè)發(fā)展中國家也采取了相關(guān)措施，其中，阿根廷已經(jīng)針對(duì)5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃采取了措施，智利、印度、墨西哥、南非針對(duì)2項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃采取了措施，巴西和俄羅斯針對(duì)1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃采取了措施。
各國采取的措施各有側(cè)重點(diǎn)
由于各國經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)狀各不相同，稅收改革的宗旨和意圖也有所差異，再加上現(xiàn)行稅法的完善程度不一，各國在行動(dòng)計(jì)劃框架下采取的措施也各有側(cè)重點(diǎn)。具體措施主要包括以下幾個(gè)方面：應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的相關(guān)措施。阿根廷、澳大利亞和印度等7個(gè)國家以及歐盟為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)（行動(dòng)計(jì)劃1）采取了相關(guān)措施。一是日本、韓國、澳大利亞、新西蘭等國家以及歐盟已經(jīng)明確規(guī)定,對(duì)包括外國服務(wù)供應(yīng)商、非居民公司或個(gè)人通過互聯(lián)網(wǎng)向本國境內(nèi)客戶提供的音樂、電子圖書、廣告、游戲、聲像、影視或軟件等進(jìn)口服務(wù)按照消費(fèi)地原則在本國境內(nèi)征收增值稅。二是歐盟、日本規(guī)定在B2B的情況下，采取“逆向征收”的辦法，要求接受服務(wù)的本國企業(yè)繳納增值稅，在B2C的情況下，要求境外服務(wù)提供者在本國登記并繳納增值稅；韓國和新西蘭則規(guī)定，無論是B2B還是B2C，都要求境外服務(wù)提供者在本國登記并繳納增值稅。
所得稅制度方面的相關(guān)措施。阿根廷、奧地利和英國等18國根據(jù)協(xié)調(diào)各國所得稅制度的4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（行動(dòng)計(jì)劃2、3、4、5），對(duì)本國的所得稅稅制進(jìn)行了改革。一是消除混合錯(cuò)配安排影響的相關(guān)措施。德國和西班牙規(guī)定本國為支付方所在國時(shí)，如果該支付款沒有納入取得者應(yīng)納稅所得或者享受免稅或者適用低稅率，則該支付款項(xiàng)不允許稅前扣除。葡萄牙、日本、瑞典規(guī)定本國為收款方所在國時(shí)，如果該筆款項(xiàng)在來源國允許扣除或不計(jì)入應(yīng)納稅所得，則不能享受相關(guān)股息免稅的優(yōu)惠。二是制定有效受控外國公司規(guī)則。阿根廷、智利、俄羅斯、西班牙擴(kuò)大應(yīng)歸屬于股東或控制方的受控外國公司所得的范圍。美國對(duì)來源于受控外國公司所得加強(qiáng)征稅力度，建議對(duì)受控外國公司在2016年1月1日之前累積的未納稅的外國所得征收比率為14%的一次性稅收。三是對(duì)利用利息扣除和其他款項(xiàng)支付實(shí)現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制的措施。葡萄牙、西班牙、美國采取固定扣除率規(guī)則限制利息扣除和其他款項(xiàng)支出。澳大利亞、智利通過修訂完善債務(wù)/股本比例法進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)利息扣除的限制。奧地利、墨西哥和瑞典對(duì)某些利息不允許扣除。阿根廷和葡萄牙對(duì)支付的某些利息征收較高的預(yù)提稅。四是有效打擊有害稅收競(jìng)爭的措施。荷蘭、意大利、西班牙、英國已經(jīng)對(duì)本國專利盒制度進(jìn)行了修訂，引入或加強(qiáng)了“關(guān)聯(lián)法”的應(yīng)用。德國和荷蘭簽訂了自發(fā)交換跨境稅收裁定諒解備忘錄，其中包括交換創(chuàng)新或?qū)＠凶酉嚓P(guān)措施的裁定，荷蘭還特別強(qiáng)調(diào)了要提高本國稅收裁定實(shí)踐的透明度。
對(duì)防止稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行修訂和完善。阿根廷、澳大利亞和美國等13國對(duì)防止稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)規(guī)定（行動(dòng)計(jì)劃6、7）進(jìn)行了修訂和完善。阿根廷、澳大利亞、德國和法國等12個(gè)國家在防止稅收協(xié)定優(yōu)惠不當(dāng)授予方面采取了相關(guān)措施，主要包括：在稅收協(xié)定中引入了目的性測(cè)試、在協(xié)定前言中明確導(dǎo)致雙重不征稅并非稅收協(xié)定的意圖以及不斷完善國內(nèi)相關(guān)法規(guī)。但是，除美國之外，其他國家基本還沒有引入利益限制條款。此外，澳大利亞和瑞典針對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)采取了新的措施，但是，這些措施不是針對(duì)防止人為規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成的措施。
對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和文檔要求進(jìn)行規(guī)定和完善。阿根廷、澳大利亞和荷蘭等12國對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和文檔要求（行動(dòng)計(jì)劃8、9、10、13）進(jìn)行了規(guī)定和完善。一是使轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排與價(jià)值創(chuàng)造相匹配的相關(guān)措施。阿根廷、荷蘭、葡萄牙、西班牙等雖然對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則進(jìn)行了或多或少的修訂，但是涉及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的新規(guī)則很少。二是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔和國別報(bào)告方面的措施。澳大利亞和荷蘭要求納稅人提供包含主文檔、本地文檔和分國別報(bào)告三個(gè)層面的全面、完整的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。韓國和英國準(zhǔn)備引入國別報(bào)告制度。韓國和意大利還實(shí)施了與轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的其他報(bào)告制度。
提高稅收透明度和確定性的相關(guān)措施。巴西、南非和法國等6國在提高稅收透明度和確定性（行動(dòng)計(jì)劃12）方面制定并完善了相關(guān)規(guī)則。一是對(duì)應(yīng)披露惡意稅收籌劃采取列名和（或）定性兩種方式加以明確。南非和美國采用列名和定性兩種方式對(duì)應(yīng)披露惡意稅收籌劃加以明確；英國則是采用定性的方式明確應(yīng)披露的惡意稅收籌劃。二是惡意稅收籌劃的報(bào)告人一般包括納稅人和稅務(wù)中介，但是，也有諸如巴西和葡萄牙等個(gè)別國家規(guī)定納稅人是報(bào)告人，稅務(wù)中介無需進(jìn)行報(bào)告。三是規(guī)定了對(duì)不報(bào)告的處罰制度。
部分國家還采取了行動(dòng)計(jì)劃以外具有本國特色的稅改措施
有的國家在根據(jù)行動(dòng)計(jì)劃采取相關(guān)措施的同時(shí)，還結(jié)合本國實(shí)際情況和迫切需要解決的問題實(shí)施或準(zhǔn)備實(shí)施具有本國特色的改革措施，包括創(chuàng)新性措施和與其他國家政策進(jìn)行比較后采取的新措施。比如，美國參議院財(cái)政委員會(huì)建議在美國境內(nèi)實(shí)施美國式的創(chuàng)新專利盒制度，該建議就是鑒于美國因缺失專利盒制度導(dǎo)致創(chuàng)新型企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)外流，通過綜合分析荷蘭、英國等國的專利盒制度而提出來的。
在上述大背景下，我國必須在結(jié)合自身實(shí)際情況并順應(yīng)全球稅制發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，積極參與應(yīng)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，并著重完善跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅制度，進(jìn)一步更新、補(bǔ)充和細(xì)化企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)，修訂完善成本分?jǐn)?、受控外國公司?guī)則、同期資料文檔等方面的政策，引入強(qiáng)制披露規(guī)則，完善稅收協(xié)定的談簽和修訂，采用防止協(xié)定濫用的規(guī)定等。此外，如何在復(fù)雜的國際稅收環(huán)境下，防范行動(dòng)計(jì)劃對(duì)中國的不利影響，最大限度地維護(hù)中國的稅收權(quán)益，也需要我們積極應(yīng)對(duì)。
