1 政策梳理與對比分析
對比之前的營業(yè)稅和現(xiàn)行增值稅后可以看出，金融業(yè)在營改增過程中存在以下特點(diǎn)：
一是最大限度平移征管手段。
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）對金融業(yè)征稅范圍、稅率、征管政策、稅收優(yōu)惠等進(jìn)行了明確規(guī)定。不難發(fā)現(xiàn)，政策制定部門最大限度地平移了原營業(yè)稅中金融業(yè)的稅收政策和征管手段。
一是與公眾日常生活息息相關(guān)的存款利息繼續(xù)延續(xù)了“不征稅”的處理。
二是對金融業(yè)同業(yè)往來、重點(diǎn)扶持行業(yè)的貸款業(yè)務(wù)等營業(yè)稅下免稅項(xiàng)目大都延續(xù)了免稅政策，并對相關(guān)免稅項(xiàng)目的定義和范疇予以進(jìn)一步明確。對金融商品買賣延續(xù)了差額納稅，有效保障了營改增后稅基的穩(wěn)定。
三是對部分跨境金融服務(wù)設(shè)定了免稅條款，對提升跨境金融服務(wù)的國際競爭力起到了促進(jìn)作用。
二是最大程度保障稅收中性。
金融業(yè)企業(yè)收入來源主要有4項(xiàng)，即利息收入、保險(xiǎn)收入、手續(xù)費(fèi)收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收入。本次營改增中將除利息收入之外的其他3 項(xiàng)主要收入納入營改增鏈條，通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，切實(shí)體現(xiàn)了稅法中性原則。同時(shí)，金融業(yè)的部分收入納入增值稅抵扣鏈條，對于盤活經(jīng)濟(jì)，從稅收層面配合供給側(cè)改革有著積極的意義。
三是最大努力減輕稅負(fù)。
單從稅率看，金融業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%，但增值稅與營業(yè)稅相比的最大不同在于增值稅的抵扣制。在企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范，進(jìn)項(xiàng)稅額能實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵的情況下，金融業(yè)納入增值稅管理后的稅負(fù)與之前相比會基本持平或略有降低。當(dāng)然，這給金融業(yè)企業(yè)的稅務(wù)管理水平提出了更高要求，尤其是進(jìn)項(xiàng)稅額管理。
2 應(yīng)對營改增亟待完成的任務(wù)
一是加快梳理業(yè)務(wù)流程。
金融業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)量巨大，在營改增過渡期內(nèi)需要完成以下環(huán)節(jié)：建立以價(jià)稅分離為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)模型，獲得開具增值稅發(fā)票所需要的數(shù)據(jù)信息；建立增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額管理系統(tǒng)，搭建分期抵扣鏈條和體系，完成進(jìn)銷項(xiàng)稅額評估工作等。
二是盡快完善客戶信息維護(hù)。
為滿足客戶開具增值稅發(fā)票的需求，金融企業(yè)需要收集客戶的涉稅信息諸如客戶名稱、納稅人識別號等，通過系統(tǒng)完善交易記錄并維護(hù)客戶信息（尤其是一般納稅人）。
三是梳理增值稅發(fā)票管理流程。
盡可能滿足不同客戶的開票需求，同時(shí)，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票，對于錯(cuò)開發(fā)票、退票等情況，依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行發(fā)票作廢或開具紅字發(fā)票處理。營改增后，企業(yè)的開票和申報(bào)均需要通過金稅系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，將增值稅管理系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)對接不可避免。因此，系統(tǒng)改造升級工作對金融業(yè)企業(yè)來說迫在眉睫。
四是做好交易及申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。
由于營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，這一本質(zhì)不同就要求金融業(yè)企業(yè)對取得的收入實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離。以會計(jì)核算為例，不同業(yè)務(wù)場景（包括利息計(jì)提、實(shí)收、遞延）的增值稅處理要求不同，需通過增設(shè)增值稅會計(jì)科目和標(biāo)準(zhǔn)賬號等方式，實(shí)現(xiàn)精確核算。
另外，精確的增值稅管理需要每筆業(yè)務(wù)的合同簽訂、收入核算、增值稅申報(bào)、發(fā)票開具盡可能的相互對應(yīng)。因此，對于金融企業(yè)，當(dāng)務(wù)之急是建立逐筆業(yè)務(wù)之間的對應(yīng)關(guān)系。
3 如何識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
營改增對于金融業(yè)企業(yè)來說，會面臨許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要建立完備的增值稅管理體系，以準(zhǔn)確識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一是加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理與成本合規(guī)性管理。增值稅專用發(fā)票有180天認(rèn)證時(shí)限，超期則無法進(jìn)行認(rèn)證抵扣。若取得增值稅專用發(fā)票后未能及時(shí)認(rèn)證抵扣，稅務(wù)成本會升高，同時(shí)使利潤下降。如果抵扣了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出，可能會因合規(guī)性問題遭到行政處罰。
二是明確視同銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營需要，特別是營銷需要，向客戶贈送產(chǎn)品或服務(wù)的行為非常普遍。財(cái)稅[2016]36 號文件明確規(guī)定，對“單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)”的行為應(yīng)作視同銷售處理，繳納增值稅。因此，金融業(yè)企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中向客戶免費(fèi)贈送的服務(wù)、貨物需按照視同銷售處理，即這些免費(fèi)贈送的服務(wù)或貨物雖不屬于金融業(yè)的收入，但需要按照一定的計(jì)稅方法繳納增值稅。新被納入營改增體系的企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)流程，以識別視同銷售行為，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
4 政策銜接與實(shí)務(wù)應(yīng)對
一是加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理。
金融業(yè)的發(fā)票管理任務(wù)繁重，需要在系統(tǒng)管理、經(jīng)營流程管控、企業(yè)內(nèi)部制度等環(huán)節(jié)融入發(fā)票管理的理念。 特別是需要從政策層面理解和消化增值稅專用發(fā)票管理?xiàng)l款，對發(fā)票管理內(nèi)容進(jìn)行集中學(xué)習(xí)。
二是明確購銷合同涉稅條款。
合同是金融業(yè)企業(yè)日常增值稅管理以及應(yīng)對稅務(wù)檢查的重要憑據(jù)，合同中應(yīng)增加增值稅相關(guān)條款，明確在采購、銷售等不同環(huán)節(jié)中，合同各方的納稅義務(wù)、發(fā)票開具（提供）責(zé)任等。需特別關(guān)注存量合同的稅務(wù)處理，同一合同在營改增前按照營業(yè)稅的規(guī)定處理，營改增后，則需按照增值稅的規(guī)定處理。
三是改良服務(wù)方案和定價(jià)。
營改增后，金融業(yè)企業(yè)需要對含稅收入進(jìn)行價(jià)稅分離。由于不同的客戶對增值稅發(fā)票的需求不同，特別是增值稅一般納稅人可以憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，對不同客戶要有不同產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案及定價(jià)。
四是以規(guī)范為前提追求進(jìn)項(xiàng)稅額最大化。
營改增后，對于可抵扣的采購支出應(yīng)盡可能獲取增值稅專用發(fā)票。對于存在大量跨期采購的金融業(yè)企業(yè)，建議在營改增正式實(shí)施前，組織采購部門對大額支出計(jì)劃進(jìn)行梳理。針對金融業(yè)網(wǎng)點(diǎn)眾多、層級分布廣等特點(diǎn)，強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額管理的精確程度。
