建筑行業(yè)涉及眾多行業(yè)，目前建筑企業(yè)經(jīng)營方式、內(nèi)部管理等存在不少問題，將倒逼行業(yè)規(guī)范經(jīng)營和轉(zhuǎn)型升級。
“營改增”后建筑業(yè)適用11%稅率
全面推開“營改增”后，建筑業(yè)的征稅范圍主要按《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)》中的建筑服務稅目執(zhí)行。根據(jù)相關規(guī)定，建筑服務是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。
建筑服務適用的稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供部分建筑服務選擇簡易計稅方法的，征收率為3%.境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。
一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
根據(jù)規(guī)定，建筑工程老項目有過渡措施：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
按照規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。若納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關申報納稅。納稅人向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期申報時在增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
此外，境內(nèi)的單位和個人提供工程項目在境外的建筑服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：工程項目在境外的建筑服務，工程項目在境外的工程監(jiān)理服務，工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。
可實行進項稅 抵扣使稅負減輕
此前對建筑業(yè)利潤影響較大的稅種為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，稅率分別為總營業(yè)額的3%和2%，加上城建和教育附加等，建筑業(yè)的實際稅率為5.39%左右?！盃I改增”后，建筑業(yè)由原來3%的營業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，從表面上看，稅率升高了不少。稅負是否也隨之加重了？對此，業(yè)內(nèi)人士表示，營業(yè)稅是按企業(yè)的營業(yè)額征收，增值稅按貨物和服務的增值額征收，兩者的稅基有很大不同。雖然增值稅稅率提高了，但由于可以實行進項稅抵扣，所以從理論上分析，稅負基本不會增加甚至還會減輕。
可實行進項稅抵扣項目包括：施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、機械配件、零件、周轉(zhuǎn)材料等材料費用支出，施工過程中租用外單位機械施工的租賃費以及施工機械的安裝、拆卸費等機械使用費支出，技術設計費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、水電費等其他直接生產(chǎn)費用支出，購進的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程的費用等。對于申請成為一般納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)商，不但購進的建筑服務、建筑或裝修材料，樓宇智能設備和配套設施套也可以按規(guī)定抵扣進項稅額，只要能按實際業(yè)務取得合法的抵扣憑證，稅負下降不是問題。
