一、不管銷(xiāo)售方或購(gòu)買(mǎi)方是否在境內(nèi),如下2種情形均為增值稅應(yīng)稅行為
1、出租、出售境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn);
2、出售境內(nèi)的自然資源使用權(quán)。
【說(shuō)明】以上兩種情形基于屬地原則,只要是境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)或自然資源使用權(quán),即使購(gòu)銷(xiāo)雙方均是境外單位或個(gè)人、交易行為在境外發(fā)生,均屬營(yíng)改增后的增值稅應(yīng)稅行為。
二、營(yíng)改增視同應(yīng)稅行為范圍擴(kuò)大,只有如下2種特定情形除外
1、單位和個(gè)人(含個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人)無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)需視同應(yīng)稅行為,但用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;
【說(shuō)明】營(yíng)改增全面推開(kāi)的一個(gè)重大變化點(diǎn)為企業(yè)(含個(gè)體工商戶(hù))無(wú)償提供銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),除了公益事業(yè)、以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象外,其他均視同應(yīng)稅行為,繳納增值稅。但實(shí)際執(zhí)行會(huì)很難,需待后續(xù)出臺(tái)文件進(jìn)行規(guī)范。
如關(guān)聯(lián)方之間無(wú)償借款(且無(wú)其他經(jīng)濟(jì)利益),過(guò)去基本是不征營(yíng)業(yè)稅(總局網(wǎng)上答問(wèn)),但按營(yíng)改增政策,一方需視同繳納增值稅,另一方因?yàn)槭琴J款服務(wù),進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;
又如母公司向子公司無(wú)償提供品牌等無(wú)形資產(chǎn)服務(wù),如果視同應(yīng)稅行為,但如何作價(jià)?實(shí)踐中很難操作。
2、其他個(gè)人(不含個(gè)體工商戶(hù))除了無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)外,其他無(wú)償提供的銷(xiāo)售服務(wù)均不作為視同應(yīng)稅行為。
【說(shuō)明】相對(duì)于單位,其他個(gè)人(自然人)在視同應(yīng)稅行為范圍上要小很多,只包括了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)這兩種情形。因?yàn)樵趯?shí)踐中,自然人存在太多的無(wú)償服務(wù),比如給親朋好友無(wú)償出租住房、無(wú)償提供咨詢(xún)等諸多服務(wù)。
視為應(yīng)稅行為中征管難度較大的是無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格如何確定,比如個(gè)人的專(zhuān)利、著作權(quán)等,這也是文件落地執(zhí)行難點(diǎn)。
三、即使有償,如下11種情形也非增值稅應(yīng)稅行為
1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)。
【說(shuō)明】原理同上述用于公益事業(yè)。
2.存款利息。
【說(shuō)明】目前本身利率倒掛,如果再征稅,對(duì)于儲(chǔ)戶(hù)是雪上加霜了,不利于銀行籌集低成本的資金。
3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。
【說(shuō)明】保險(xiǎn)賠付對(duì)于被保險(xiǎn)人來(lái)講,只是減少或補(bǔ)償損失,并沒(méi)有盈利,也非經(jīng)營(yíng)行為。
4.房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。
【說(shuō)明】系代收行為、非經(jīng)營(yíng)行為;但對(duì)代收傭金仍需征稅。
5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
【說(shuō)明】營(yíng)業(yè)稅文件的平移?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第51號(hào)公告)?!凹{稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為,不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅?!绷硪卜稀秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào))文件。
6、單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
【說(shuō)明】本條對(duì)原財(cái)稅[2013]106號(hào)文作了修改,限于提供取得工資的服務(wù)。如果員工為公司提供非職務(wù)相關(guān)的服務(wù),如出租不動(dòng)產(chǎn)、私車(chē)公用等,仍需視為應(yīng)稅行為。
7、單位為員工提供的服務(wù)。
【說(shuō)明】和財(cái)稅[2013]106號(hào)文無(wú)變化;但相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言,不征稅范圍似有擴(kuò)大,比如公司按高于政府規(guī)定價(jià)格、廉租房?jī)r(jià)格向員工出租住房;公司為員工提供非職務(wù)相關(guān)的有償服務(wù),比如借款給員工買(mǎi)房,即使收取利息按此也無(wú)需征增值稅。
8、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
【說(shuō)明】財(cái)稅[2013]106號(hào)文是境外消費(fèi)(限定于生活服務(wù)方面),境外發(fā)生內(nèi)涵更廣。比如,過(guò)去支付給境外個(gè)人拓展境外市場(chǎng)的銷(xiāo)售傭金(完全在境外發(fā)生),需代扣代繳營(yíng)業(yè)稅,現(xiàn)按此文應(yīng)屬于不征增值稅范圍。
9、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。
【說(shuō)明】同營(yíng)業(yè)稅時(shí)政策。
10、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
【說(shuō)明】同之前文件。
11、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【說(shuō)明】同財(cái)稅[2013]106號(hào),兜底條款,便于隨著形勢(shì)的發(fā)展及時(shí)調(diào)整,增加靈活性。