對于本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本來說，“本金不宜征稅，收益可以征稅”的觀點僅僅是以個人樸素的感情來得出看似正確的其實只是自己觀點的結(jié)論嗎？今天卡寶寶小編將詳細(xì)為您介紹轉(zhuǎn)增資本是否征收個人所得稅的法理分析。
轉(zhuǎn)增資本是否征收個人所得稅的法理分析一：個人所得的民法界定
《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！边@說明，個人所得應(yīng)該屬于某種形式的經(jīng)濟(jì) 利益。有些形式是典型的、常見的，法條進(jìn)行了列舉，有些形式是非典型的、非常見的，法條用“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”進(jìn)行概括兜底。但對于什么是經(jīng)濟(jì)利益，稅 法并沒有進(jìn)一步的界定。
“納稅義務(wù)是從各種經(jīng)濟(jì)活動乃至經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中產(chǎn)生的，這些經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象首先要受私法來規(guī)制?！蔽覈椒ㄋ{(diào)整、保護(hù)的權(quán)益稱為“民事權(quán)益”。基于 稅法與私法的這種聯(lián)系，稅法對于“經(jīng)濟(jì)利益”又無特別詮釋，個稅的征稅對象“經(jīng)濟(jì)利益”，不應(yīng)超出民事權(quán)益的范疇，只能是民事權(quán)益的一部分。
那么“經(jīng)濟(jì)利益”對應(yīng)“民事權(quán)益”的哪一部分呢？我國民法體系中，民事權(quán)益包括人身權(quán)益和財產(chǎn)權(quán)益。人身權(quán)益與人的尊嚴(yán)和人際的血緣聯(lián)系有關(guān)，故人身 權(quán)益不可轉(zhuǎn)讓，因此不可能成為個人所得。財產(chǎn)權(quán)益與人身權(quán)益不同，可以予以經(jīng)濟(jì)評價，并可轉(zhuǎn)讓，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)屬于民法上的財產(chǎn)權(quán)益。
在沒有特別說明的情況下，對個人所得的界定，稅法應(yīng)當(dāng)認(rèn)可民法的基本分類和定義，判斷個人是否取得所得，應(yīng)著眼于個人是否取得財產(chǎn)權(quán)益。
轉(zhuǎn)增資本是否征收個人所得稅的法理分析二：所有者權(quán)益的民商法解讀
1、股權(quán)權(quán)能劃分
權(quán)利的具體作用樣態(tài)，謂之權(quán)能。民商法理論通說認(rèn)為，股權(quán)是一種綜合性權(quán)利，其權(quán)能包括自益權(quán)和共益權(quán)。自益權(quán)又包括股息或紅利分配請求權(quán)、剩余財產(chǎn) 分配權(quán)、新股優(yōu)先認(rèn)購權(quán)、股份轉(zhuǎn)讓權(quán)等具體權(quán)利，自益權(quán)一般屬于財產(chǎn)性權(quán)利；共益權(quán)則是公司事務(wù)參與權(quán)，一般為非財產(chǎn)性權(quán)利，如表決權(quán)、召開股東會請求權(quán) 等。自益權(quán)是目的性權(quán)利，共益權(quán)是股東為了實現(xiàn)自益權(quán)的手段性權(quán)利。
2、公司股權(quán)權(quán)能的產(chǎn)生與行使
公司資本有廣義和狹義之分。廣義的公司資本包括股權(quán)資本、債權(quán)資本和公司自生資本。其中，股權(quán)資本是指由股東出資所構(gòu)成的公司財產(chǎn)的總和，自生資本是 指公司成立后基于初始資本而產(chǎn)生的經(jīng)營所得而積累的資本。從嚴(yán)格的法律意義上說，狹義的公司資本指股權(quán)資本，這是一個計算上的數(shù)額，是一種觀念上的財產(chǎn)總 額。
股東初始投資，公司取得投入資產(chǎn)的所有權(quán)，對股東來說，產(chǎn)生的是一種對投入資產(chǎn)的剩余財產(chǎn)分配權(quán)。如果公司清算，股東可行使該權(quán)利，收回投入到公司的 資產(chǎn)。這項權(quán)利按照公司法和會計制度的規(guī)定，屬于注冊資本的，會計上計入實收資本賬戶；超出部分，計入資本公積科目下的資本溢價明細(xì)科目。會計上記入不同 科目，是根據(jù)公司法基于維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的目的，設(shè)定的注冊資本制度做出的安排。本質(zhì)上，這兩個賬戶記錄的是同一種性質(zhì)的股權(quán)，即對投入資產(chǎn)的剩余財產(chǎn)分 配權(quán)。
公司運營一段時間，可能會產(chǎn)生一定的經(jīng)營成果，這部分經(jīng)營成果屬于公司所有。公司有經(jīng)營成果并不等于股東“取得所得”，但卻是股東取得所得的前提件。 股東對這部分經(jīng)營成果享有分配請求權(quán)，通過清算程序，可以行使對經(jīng)營成果部分的剩余財產(chǎn)分配權(quán)，通過利潤分配程序可以行使股息或紅利分配請求權(quán)。
當(dāng)股東行使這些具體權(quán)利時，可以認(rèn)為股東取得了所得。當(dāng)然，股東也可以將完整股權(quán)或部分權(quán)能轉(zhuǎn)讓，來實現(xiàn)股權(quán)的價值。
3、會計表達(dá)與權(quán)能的對應(yīng)
所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益。這里的享有，并不是真正擁有被投資公司的資產(chǎn)，所有者權(quán)益只是一個計算結(jié)果，結(jié)合上述分析，我們可以找到所有者權(quán)益各項目與股權(quán)權(quán)能的對應(yīng)關(guān)系。
所有者權(quán)益主要項目
轉(zhuǎn)增資本是否征收個人所得稅的法理分析三：股東取得所得的認(rèn)定
何謂取得股息紅利性質(zhì)的所得？結(jié)合前文對“個人所得”的分析，稅法意義上的“取得所得”，形式上不僅局限于通過利潤分配程序取得的股息紅利，應(yīng)廣義理解為對經(jīng)營成果相應(yīng)股東權(quán)利的支配，結(jié)果上具體表現(xiàn)為財產(chǎn)權(quán)益發(fā)生變化，包括具體的股東權(quán)利發(fā)生互轉(zhuǎn)。
按照公司法的規(guī)定，支配對公司經(jīng)營成果的“剩余財產(chǎn)分配權(quán)”和“股息或紅利分配請求權(quán)”，主要有以下幾種形式：
1）將對公司經(jīng)營成果的“剩余財產(chǎn)分配權(quán)”轉(zhuǎn)為新的投資，會計處理上表現(xiàn)為盈余公積或其他資本公積轉(zhuǎn)增資本；
2）將對公司經(jīng)營成果的“股息或紅利分配請求權(quán)”轉(zhuǎn)為新的投資，會計處理上表現(xiàn)為未分配利潤轉(zhuǎn)增資本；
3）通過分配程序行使股息或紅利分配請求權(quán)，會計處理上表現(xiàn)為分配現(xiàn)金或其他形式的股利。
綜上所述，轉(zhuǎn)增資本是否征收個稅，不應(yīng)根據(jù)會計處理判斷，應(yīng)當(dāng)尊重民商法對股權(quán)的基本分類及轉(zhuǎn)換規(guī)則。盈余公積、其他資本公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本， 是一種會計表述，之所以征稅是因股東支配了具體的股東權(quán)利，使權(quán)利的行使方式發(fā)生變化，既然已經(jīng)對權(quán)利進(jìn)行了支配，就可以認(rèn)為股東已取得了經(jīng)濟(jì)利益；而資 本溢價轉(zhuǎn)增資本，本質(zhì)上不涉及公司的經(jīng)營成果，股東權(quán)利也沒有發(fā)生任何變化，不符合《個人所得稅法實施條例》第八條第七項的界定，因此不宜征稅。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對“轉(zhuǎn)增資本是否征收個人所得稅”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請實時關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
