股權(quán)激勵是指以本公司股票為標(biāo)的對激勵對象進行的長期性激勵,具體分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票3種形式。那么,股權(quán)激勵個人所得稅計算方法是怎樣的呢?
根據(jù)財稅[2005]35號文件規(guī)定:
股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量。
員工將持有的股票期權(quán)提前轉(zhuǎn)讓的,以轉(zhuǎn)讓凈收益應(yīng)為股票形式的工資薪金所得,繳納個人所得稅。取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實際買賣股票,而按行權(quán)日 股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額,直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的,該項價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得,按有關(guān)規(guī)定 計算繳納個人所得稅。
根據(jù)國稅函[2009]461號文件規(guī)定:
限制性股票應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))。
股票增值權(quán)被授權(quán)人應(yīng)納稅所得額,是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù),直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。
一、股權(quán)激勵個人所得稅計算案例
案例:A企業(yè)是一家上市公司,持有B企業(yè)50%的股份,B企業(yè)持有C企業(yè)30%的股份;甲企業(yè)也是一家上市公司,持有乙企業(yè)40%股份,乙企業(yè)持有 C企業(yè)50%的股份。C企業(yè)高管王某2013年5月1日取得授予的A公司股票期權(quán)10000股,每股施權(quán)價5元,約定兩年后行權(quán)。王某還于2014年1月 5日取得公司授予A上市公司限制性股票10000股,登記日股票市價9元,取得時支付資金30000元,鎖定期一年,鎖定期滿后一次解鎖。另外,王某于 2013年6月1日取得甲公司10000股的股票增值權(quán),當(dāng)日股票收盤價8元,約定股票增值期為兩年,2015年6月1日,當(dāng)日甲公司股票市場價每股10 元。王某獲得企業(yè)給付股票增值權(quán)現(xiàn)金10000×(10-8)=20000(元),王某該月還取得工資收入8000元(扣除五險一金后)。 王某按照約定于2015年5月1日行使股票期權(quán),該日A公司股票價格為15元
王某股票期權(quán)行權(quán)時股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額:(15-5)×10000=100000(元)。
王某獲得的A公司限制性股票于2015年1月5日解禁,解禁日A公司股票價格為15元
解禁日王某限制性股票形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額:(9+15)÷2×10000-30000×(10000÷10000)=90000(元)。
二、股權(quán)激勵個人所得稅計算方法
股權(quán)激勵個人所得稅計算方法一、一次行權(quán)稅款的計算。
個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的,上市公司應(yīng)按照下列公式計算扣繳其個人所得稅:應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的 工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。公式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得 的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長于12個月的,按12個月計算;公式中的適用稅率和速算扣除數(shù),以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商 數(shù),對照工資、薪金適用的個人所得稅稅率表確定。
股權(quán)激勵個人所得稅計算方法二、一年中多次行權(quán)的稅款計算。
個人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不 同股權(quán)激勵形式所得的,上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并,應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金 所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款。
案例2:接上例,王某持有的A公司限制性股票于2015年1月5日解禁時,屬于在一個納稅年度中第一次取得股權(quán)激勵所得
應(yīng)繳納個人所得稅:(90000÷12×20%-555)×12=11340(元)。
王某持有的A公司股票期權(quán)于2015年5月1日行權(quán)時,屬于在一個納稅年度中第二次取得股權(quán)激勵所得
應(yīng)繳納個人所得稅:(190000÷12×25%-1005)×12-11340=24100(元)。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對“股權(quán)激勵個人所得稅計算方法及案例”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息,請實時關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊,歡迎您的分享討論。