人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象所征收的一種稅。那么，對(duì)于公司以股票形式發(fā)放給職工的股利來說，個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？
股份公司在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付的股息、紅利，應(yīng)以派發(fā)股票的票面金額為收入額，按“股息、利息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。"
股票形式發(fā)放的股利個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)：國家稅務(wù)總局發(fā)的《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（即：國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)文）中規(guī)定：上市公司以留存收益派發(fā)股票股利 （包括以利潤送股和以盈余公積轉(zhuǎn)增股本兩種方式）時(shí)，“對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅，由派發(fā)的企業(yè)履行扣繳義務(wù)”，征收20%的個(gè)人所得 稅。但是，從這幾年的實(shí)際實(shí)施情況來看，該規(guī)定給上市公司帶來了操作上的諸多不便利，它事實(shí)上限制了上市公司對(duì)利潤分配形式的選擇。
現(xiàn)行股票形式發(fā)放的股利個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)：
按照“198號(hào)文”的規(guī)定，對(duì)個(gè)人股東征收個(gè)人所得稅是由上市公司代為履行扣繳義務(wù)的，但是，當(dāng)上市公司在利潤分配中只派紅股不派現(xiàn)金的情況下，由于上市公司并無現(xiàn)金流向股東，致使上市公司難以進(jìn)行操作，在實(shí)務(wù)中普遍的操作辦法是把應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅作為“其他應(yīng)收款”掛帳處理。即上市公司在以留存收益 送（轉(zhuǎn)增）股本時(shí)，作以下會(huì)計(jì)處理：
借：利潤分配—未分配利潤（盈余公積）
貸：股本
同時(shí)，將應(yīng)向個(gè)人股東收取的個(gè)人所得稅暫掛在“其他應(yīng)收款”帳上：
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅
解繳個(gè)人所得稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸：銀行存款
如果收到個(gè)人股東所交稅款，則：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款
（注：本文舉例均假設(shè)股票股利按股票面值結(jié)轉(zhuǎn)入“股本”帳戶）
但是，上市公司的這筆應(yīng)收款實(shí)際上是難以收回的。而一但無法收回，將必然最終要沖減公司利潤，這意味著該項(xiàng)損失要由確認(rèn)損失時(shí)的公司全體股東共同承擔(dān)，代扣繳個(gè)人所得稅實(shí)際上成了上市公司的一項(xiàng)費(fèi)用，這對(duì)非個(gè)人股東以及未獲得股票股利的新投資者是不公平的。
為解決上市公司在只派發(fā)股票股利情況下存在的個(gè)人所得稅款難以收到的困境，目前，很多上市公司采取“股票股利加現(xiàn)金股利法”，即在派發(fā)股票股利的同時(shí)也派發(fā) 現(xiàn)金股利，對(duì)需交個(gè)人所得稅的股東以扣減其所獲現(xiàn)金股利的辦法來抵派發(fā)的股票股利部分的個(gè)人所得稅。例如，假設(shè)A公司有股本 10000萬股（每股面值1元），其中：流通股 4000萬股，且均為個(gè)人股東持有，非流通股6000萬股?，F(xiàn)公司利潤分配方案為每10股送3股的同時(shí)每10股派2.5元。則A公司應(yīng)從派發(fā)給個(gè)人股東 的現(xiàn)金股利中扣繳個(gè)人股東的個(gè)人所得稅為4000×（0.3＋0.25）×20%=440萬元。其會(huì)計(jì)處理如下：
借：利潤分配——未分配利潤 5500
貸：股本——流通股 1200
——非流通股 1800 應(yīng)付股利 2060
應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅 440
其中個(gè)人股東獲現(xiàn)金股利560萬元（4000×0.25－440），股票股利1200萬股。 這種方法表面上解決了股票股利支付個(gè)人所得稅的問題，但實(shí)際上仍然沒有解決在只發(fā)放股票股利的情況下上市公司操作上的困境。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“股票形式發(fā)放的股利個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
